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一部分。
＇案例七十六＇
１９７９年以后，我国杂牌自行车曾一度以每辆１５０元充满市场，然而由于这些杂牌自行车生产厂家经营管理等多方面原因，致使其每辆成本１20元，高于国家名牌自行车，而且这种较高的成本还随产量的增加而增长。随着这些厂家们盲目生产，高额成本和税负压得它们抬不起头，因此，只好提高产品价格，每辆190元。结果造成更为严重的积压，最终不得不依靠提高名牌自行车的售价，抵消杂牌车的高价形成的市场无需求局面。尽管如此，这些厂家仍然不得不承受一部分本应属于消费者或购买者所承担的消费税。可见，对于产品成本随产量增加而增长的生产经营者来说，若不想办法降低成本递增这一趋势，税收转嫁是难以实现的。
３．递减成本与税负转嫁
由于单位产品成本在一定情况下随数量增多和规模扩大而减少，单位产品所承受的税负分摊额也就减少，因此，税收负担全部（或者部分）转移出去的可能性大大提高了。这里有这样一个问题不能忽视，即随着产品生产数量和规模的增大，客观上要求降低产品价格的呼声也就增大了。生产经营者为保证自己的竞争优势，也会适当地调低其出厂价格和销售价格。但就一般情况来说，这种价格降低的程度不会大于税负分摊在每个产品上的下降程度，即生产经营者在产品价格调低后，仍可把有关税收转移给自己商品的购买者，甚至还可以获得多于税额的价格利益。
（二）税基转嫁法
税基转嫁法是根据课税范围的大小实行的不同税收转移方法。一般来说，在课税范围比较广的情况下，直接地进行税负转移便会遇到强有力阻碍，纳税人不得不寻找间接转移方法，这时的税负转移就可称为消极的税负转移。
从事积极性税负转移的具体情况是，所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。譬如对生产经营汽车征的税、对烟酒征的税、对农作物征的税等。这些对大类商品普遍适用的税种实际上忽略了具体不同产品的生产经营状况，忽略了不同产品承受税负和转移税负的能力，因而为生产经营者转移税负创造了条件。在市场价格充分显示供求变化的条件下，生产经营者根据市场信号进行产品品种的调整，就完全可以实现有效税负转移。
＇案例七十七＇
广州本山汽车厂汽车品种很多，对一个汽车生产厂家来说，它的产品品种也不仅仅限于一种。当期生产所有品种汽车适用于同一税率的情况下，它完全可以把绝大多数财力、物力、人力集中于市场上好销售的汽车生产。同理，汽车商店也会这样做。这样，该生产厂家及经营商店总会处于设法满足市场需求的状况中，它的产品总是维持其大多数的适销对路。因此，保证它们承受的税负部分甚至全部都可转移出去。
对烟酒征收统一税也会产生同样效果。拿酒来说，酒分白酒、色酒、果料酒、啤酒等多种，若再细分，还可分出更多种。酒的市场变化有其特有的规律，生产经营厂家掌握这些规律，其产品的出售就可以保持良好的势头，税负转移也就容易。反之就困难。事实上，凡是征收范围广的税（除直接税外），在某种意义上等于没有征税，因为它并没有影响市场选择的条件，也没有影响需求程度，只是在同类商品价格上增加了一个金额相等的附加值。企业之间原有的竞争格局没有改变，只要生产经营者依旧按照市场供求规则从事生产经营活动，它们的生产经营成果仍会被消费者承认，成本及各项费用仍会得到补偿，税负也会转移。
从事消极税负转移的情况与从事积极税负转移的情况就大大不同了。在仅对某一种类商品开征特定税种时，直接意义上的税收转移就难以实现。因为这时的税负承担者很具体，无法进行合法偷换。
＇案例七十八＇
茶和咖啡同属饮料，如果课税于茶而免税于咖啡，当茶价上涨时，饮茶者改饮咖啡，以至茶的消费减少，这时，茶商如果想把税款加到茶价上去进行转嫁就很困难。惟一的选择就是进行消极抵制办法，即改变生产、经营方向，从事茶叶替代品——咖啡的生产和经营。
（三）供求弹性调节法
供求弹性调节法是根据市场变化进行的商品课税转嫁。前面曾经说过，商品的市场价格受供求规律的支配，这在国际市场上表现得特别明显。需求的变动影响供给，供给的变动作用于需求。商品的价格随着供给和需求的变动上下波动。税收能否转嫁，主要看纳税者怎样利用市场供求变化以及怎样引导这种变化。运用市场调节主要从以下几个方面实施。
第一，在某些条件既定的情况下，课税商品对消费者来说属于可要可不要的消费品时，该商品生产者和经营者就不要强制进行税收转嫁的尝试。价格低，人们购买的就多；价格高，人们购买的就少。转移税收尝试会使该商品难以销售出去。一旦商品滞销后再降价处理，问津的人就会减少（因为降价往往意味着产品质量发生了问题）。
＇案例七十九＇
我国北方的糖炒栗子，１０年前的价格是一元钱０。5公斤，而现在高达五元钱０．５公斤，买主大大减少。１９８８年底北京市东四一家食品店因买主不多，曾一度降为２元０。5公斤，结果不但没有招来新的买主，反而把老主顾也吓跑了，因为人们怀疑它的质量和储存的时间过于长久。
第二，如果课税产品供不应求，需求量与供给量相差十分悬殊，且该课税产品价格被抬得过高的情况下，生产厂家在努力扩大生产的同时，生产经营者都应该尽最大的可能把承担的税收连同各种费用一道转移给购买者，进行彻底的税负转移（当然，这样做的前提条件是商品市场价格是由供求关系决定的，而不是依靠指令和计划确定的）。应当指出，在商品经济中，税负转移不是不光彩的，也不是一件坏事，它是加速供求关系平衡，促进市场繁荣的一种手段。
第三，当商品的供给一定时，如果需求增加或保持不变，再生产经营者可以将其承担的税负加到商品价格上，转嫁给商品的购买者或消费者。这种状况多是由一种商品生产相对处于数量、质量稳定状态过程中，即社会再向该产品生产企业投资，就会导致供大于求，而若从这些已有生产企业中抽走资金减少生产，又会导致供给不足这样一种局面。这种局面在重大应用技术发明和扩大生产之前是一种普遍现象，因而，在这种情况下实行税负转移也是较为普遍的。
第四，当需求一定时，如果供给不变或者减少，税负就可以通过价格上涨方式转移给购买或消费者。比如妇女的女红商品，多数情况下它的需要处于一种稳定状态当中，这种商品的生产者和经营者在供给上稍作减少调整，它们的税负就可转移给购买者。事实上，我们国家一些地区已经这样做了。
二、税负转嫁避税法的案例分析
＇案例八十＇
我国南方一些竹木产区生产的竹木地板的特点是清凉、透气、加工制造简单，但与革制地板、化纤地毯等比较，不够美观、漂亮。经营者将竹木地板的定价确定为１０元一平方米。由于竹木地板只适合于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木地板易裂、怕干燥），市场需求不大。结果竹木地板生产经营者只能维持１０元一平方米。这在当地已被认为是很高的价格标准，有关税负只能由厂家和经营者负担。１９８７年，日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很大的医学价值，对维持人们身体内某种元素的平衡有重大帮助作用。因此，日本及东南亚国家纷纷订货，原来１０元一平方米的竹木地板一下变成９美元一平方米，外贸部门又在９美元一平方米上加３美元，成为１２美元一平方米，这样，竹木地板的生产经营厂家利润大增。原来每平方米地板承受的有关税负统一转给了日本人和东南亚人。竹木地板生产经营者前后这一突变不仅使他们看到了自己活动的价值，也使他们意识到独占商品的重要性。
三、税负转嫁避税法的反避税查处突破口
（一）对纳税人的反避税应注意以下几点
１．区分不同税目的纳税人，根据纳税人的应税行为准确界定其纳税义务
营业税的征收范围涉及第二产业，涵盖整个第三产业，在不同税目的某些项目上，可能会出现征税范围交叉的问题，如文化体育业与娱乐业中某些体育项目的交叉，服务业中的咨询业与金融保险业中的咨询业务的交叉，服务业中的餐饮业与娱乐业中餐饮服务交叉等等。而且，由于在营业税税收负担的设计上，不同税目之间的税负轻重是不同的，这就使得纳税人可能利用上述的税目间的交叉，通过避免成为高税负纳税义务人，达到避税目的。因此，税务稽查人员在判定不同税目的纳税人时，要熟练掌握税收法规中对上述交叉问题的具体规定，严格界定纳税人应税行为的性质，合理确定其纳税义务。
２．区分增值税纳税人和营业税纳税人的界限
对于发生混合销售（即一种经营行为既涉及货物销售，又涉及提供应税劳务）的纳税人，从事货物生产、批发或零售的，为增值税的纳税人；其他单位和个人，为营业税的纳税人。其中，从事货物生产、批发或零售的纳税人包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的纳税人在内。
对于发生兼营业务（即一个纳税人同时经营属于营业税征税范围的项目和属于增值税征税范围的项目）的纳税人，在稽查时应特别注意审核其应税收入能否严格划分清楚，如果纳税人能将上述兼营项目分别核算，可以分别就不同项目营业额（或销售额）按营业税或增值税的有关规定申报纳税；如果纳税人不能将上述兼营项目分别核算，则全部收入按增值税计征。
（二）对扣缴义务人的反避税要点
（１）查实扣缴义务人是否依法履行扣缴义务。具体可通过审查扣缴义务人的账簿资料，看其对扣缴情况是否有明细记载，审查其扣缴税款的计算是否正确。
（２）查对扣缴义务人的扣缴情况是否真实。反避税时应注意扣缴义务人在计算纳税人代扣代缴的税款时，是否已将全部应税款项计算在内，有无以支出冲抵收入，或将某些价外收费剔除后计税的现象。
对于应扣未扣、应扣少扣的税款，按税法规定应当由扣缴义务人补缴。
四、税负转嫁避税法的反避税查处技巧案例解析
＇案例八十一＇
税务人员在审查中山森泰电子公司的应付工资时，发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。进一步审查得知，在建工程工资支出5０万元计人生产成本。其会计分录为：
借：生产成本 ５00，000
贷：应付工资 ５00，000
＇案例分析＇
账户检查人员通过进一步了解和查阅有关成本支出账簿，查阅工资发放单，证实了在建工程挤入生产成本的事实。
＇处理意见＇
如果年度内发现问题，应作如下调整：
借：在建工程 500，000
贷：生产成本 500，000
若次年发现问题，则应作如下调整，假设所得税率为３０％，盈余公积计提率为净利的１０％，投资者利润分配为净利润的５０�